НДС при реализации имущества Банка



Автор: Петренко Елена Владимировна


Инструкцией Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 г. № 39 (в ред. от 12.03.1997 г.) “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (п.5.) предусмотрено включение в налогооблагаемый оборот объем реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, в том числе зданий, сооружений и других видов недвижимого имущества. Той же Инструкцией (п.50 в.) сумма налога, подлежащая взносу в бюджет при реализации основных средств, определяется как разница между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств.

Особенностью учета уплаченного НДС при приобретении основных средств у банков и кредитных организаций является тот факт, что той же Инструкцией ГНС от 11.10.1995 г. № 39 предусмотрено включение налога на добавленную стоимость, уплаченного при приобретении основных средств в учетную стоимость этого имущества. Согласно этой же Инструкции “...по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами... “в” - “ю” пункта 12 настоящей Инструкции... суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения...”.

Таким образом сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении основного средства, включается в сумму, отраженную при приобретении основного средства на б/счете № 604, и переносится на издержки постепенно, по мере начисления амортизации.

При проведении переоценки основных фондов меняется стоимость принадлежащего банку основного средства, но не происходит изменения суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного банком при его приобретении (так как в процессе переоценки банк ничего никому не платит). Если реализация основного средства производится до момента его полного износа, то возникает необходимость выявить сумму налога на добавленную стоимость, еще не списанную на издержки, то есть подлежащую вычету из суммы НДС, полученного от продавца.

Выявить сумму НДС, на данный момент еще не списанную на издержки в составе амортизации конкретного основного средства, можно следующим образом:

Приведем наглядный пример: Имеем:

Эта величина (8 800 руб.) может быть выделена из состава остаточной стоимости проданного основного средства (80 000 – 9 600 = 71 400 руб.) и принята к зачету с суммой НДС, полученной в составе выручки от продажи (12 000 руб.).

Таким образом, к перечислению в бюджет подлежит 12 000 руб. за минусом 8 800 руб., то есть 3 200 руб.

При этом в существующий обычный порядок бухгалтерского учета операции реализации основного средства вносятся следующие изменения: после списания остаточной стоимости основного средства на предназначенный для этого лицевой счет б/счета № 612 “Реализация (выбытие) имущества банков”, по кредиту этого счета, в корреспонденции с лицевым счетом “НДС, полученный при продаже основного средства” проводится сумма НДС, уплаченная при его приобретении и еще не списанная на издержки (рассчитанная описанным выше способом). В результате чего уменьшается сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, и увеличивается сумма прибыли от реализации, выявленная на л/счете “Реализация основных средств”.