Лизинговые операции банков


Автор: Петренко Елена Владимировна


Особенности учета операций по договору лизинга, как у лизингодателя, так и у лизингополучателя, даны в «Указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», утвержденных Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15. К сожалению, эти Указания не могут быть применены напрямую к кредитным организациям, поскольку ориентированы на методику ведения учета на предприятиях.

Кредитные организации в своей работе должны руководствоваться «Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях...» № 61, утвержденными Приказом ЦБ РФ от 18.06.1997 г. № 02-263 с последующими изменениями и дополнениями (далее по тексту - Правила № 61).

Методика определения лизинговых платежей детально разработана Министерством экономики РФ в «Методических рекомендациях по расчету лизинговых платежей» от 16.04.1996 г.

Ниже приведен порядок бухгалтерского учета у банка, выступающего в качестве лизингополучателя, затем изложен порядок бухгалтерского учета у банка, как лизингодателя. По нашему мнению, порядок бухгалтерского учета операций по передаче имущества в сублизинг должен быть аналогичен учету обычной передачи имущества в лизинг (т.е. у банка-лизингодателя).

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Банк «А» заключил договор с банком «Л» о том, что банк «Л» приобретает инкассаторский автомобиль у фирмы «П» по договору купли-продажи, который является неотъемлемой частью данного договора, и передает его в лизинг банку «А» на 7 лет с правом досрочного выкупа. Стоимость автомобиля, включая НДС - 240.000 руб.

Для упрощения будем считать, что банк «Л» приобретает автомобиль за счет собственных средств, лизинговые платежи начисляются по методу «с фиксированной общей суммой», т.е. равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью, ежеквартально в сумме (включая НДС) 9.600 руб. Продавец «П» передает автомобиль банку «Л», который, получив подтверждение от банка «А» о готовности принять автомобиль, передает его банку «А». Дополнительных затрат по автомобилю не осуществляется.


1. Учет у лизингоплучателя (банка «А»).

Согласно Правил № 61 лизингополучатель должен учитывать имущество, полученное в долгосрочную аренду с правом выкупа, на б/счете № 60405, а также, на внеб/счете № 91505. Однако, никаким образом не оговорено, для какого варианта учета лизингового имущества применяются эти указания, поскольку лизинговое имущество может учитываться как на балансе лизингодателя (в нашем примере - банка «Л»), так и на балансе лизингополучателя (в нашем примере - банка «А»).

1.1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (банка «Л»).

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
1 91505 99999 200.000 Отражение стоимости автомобиля, полученного в лизинг, в соответствии с договором лизинга
2 70209 60312 8.000 Отнесение лизингового платежа за квартал на затраты банка «А» по символу 29408 «Расходы по лизинговым операциям» Отчета о прибылях и убытках
3 60310 60312 1.600 Начисление НДС на сумму лизингового платежа
4 60312 30102 9.600 Перечисление лизингового платежа
5 60301 60310 9.600 Отнесение НДС, уплаченного при получении счета-фактуры от банка «Л», на расчеты с бюджетом

Пусть при выплате половины причитающихся лизинговых платежей банк «А» решил досрочно выкупить имущество, то есть перечислил оставшуюся стоимость автомобиля в сумме 100.000 руб. (200.000 руб./ 2) плюс НДС 20%.

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
6 60312 30102 120.000 Досрочный выкуп банком «А» лизингового имущества (автомобиля)
7 60310 60312 20.000 Выделение НДС уплаченного
8 91901
91902
91904
99998 100.000 Отражение использования источника капитальных вложений в момент оплаты поставщику за автомобиль (без НДС)
9 60701 60312 100.000 Переход оплаченного автомобиля в собственность банка «А»
10 60403 60701 100.000 Оприходование автомобиля в собственность банка «А» по выкупной стоимости
11 99999 91505 200.000 Списание стоимости автомобиля с внебалансового учета, как полученного в собственность
12 70209 60301 40.000 Начисление налога на приобретение транспортного средства от продажной цены, определенной в договоре
13 60301 30102 40.000 Перечисление налога в дорожный фонд

1.2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
1 60405 60605 200.000 Передача автомобиля по договору лизинга банку «А» по стоимости, согласованной с лизингодателем (банком «Л»)
2 91505 99999 200.000 Отражение стоимости автомобиля, полученного в лизинг, в соответствии с договором лизинга
3 70209 60605 8.000 Отнесение лизингового платежа за квартал на затраты банка «А» по символу 29408 «Расходы по лизинговым операциям» Отчета о прибылях и убытках
4 60310 60605 1.600 Начисление НДС на сумму лизингового платежа
5 60312 30102 9.600 Перечисление лизингового платежа
6 60301 60310 1.600 Отнесение НДС, уплаченного при получении счета-фактуры от банка «Л», на расчеты с бюджетом
7 60605 60312 9.600 Исполнение арендных обязательств банка «А» перед банком «Л» за квартал
8 60605 60604 7.150 Отражение начисления износа по лизинговому имуществу (выкуп за счет износа)

Пусть при выплате половины причитающихся лизинговых платежей банк «А» решил досрочно выкупить имущество, то есть перечислил оставшуюся стоимость автомобиля в сумме 100.000 руб. (200.000 руб./ 2) плюс НДС 20%.

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
9 60312 30102 120.000 Досрочный выкуп банком «А» лизингового имущества (автомобиля)
10 60310 60312 20.000 Выделение НДС уплаченного
11 91901
91902
91904
99998 100.000 Отражение использования источника капитальных вложений в момент оплаты поставщику за автомобиль (без НДС)
12 60701 60312 100.000 Переход оплаченного автомобиля в собственность банка «А»
13 60403 60701 100.000 Оприходование автомобиля в собственность банка «А» по выкупной стоимости
14 60604 60505 100.000 Арендные обязательства считаются исполненными в связи с завершением договора
15 99999 91505 200.000 Списание стоимости автомобиля с внебалансового учета, как полученного в собственность
16 70209 60301 40.000 Начисление налога на приобретение транспортного средства от продажной цены, определенной в договоре
17 60301 30102 40.000 Перечисление налога в дорожный фонд

2. Учет у лизингодателя (банка «Л») - в том числе и в случае передачи в сублизинг.

Приобретение предметов для передачи в лизинг производится только после заключения договора о лизинге. Договор приходуется по внеб/счету № 91501. В Правилах № 61 недостаточно четко даны указания по ведению учета по данному счету. В части II «Характеристика счетов» по этому счету требуется учитывать основные средства, передаваемые в аренду. В Приложении № 11 «Бухгалтерские проводки по операциям учета материальных ценностей» при передаче имущества в лизинг требуется учесть договор лизинга по внеб/счету учета договоров, заключенных на передачу имущества в лизинг. Таким образом, нет однозначного понимания текста инструкции. Кроме того, в Правилах № 61 списание договора с внеб/счета должно производиться в момент досрочного выкупа имущества или окончания действия договора. По нашему мнению, сумму договора, отраженную на внеб/счете № 91501, имеет смысл корректировать с периодичностью исполнения лизингополучателем своих обязательств по уплате лизинговых платежей, чтобы внебалансовая статья давала информацию о сумме лизинговых платежей, приходящейся на оставшийся срок договора.

2.1. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (банка «Л»).

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
1 60312 30102 240.000 Предоплата фирме «П» за автомобиль
2 91901
91902
91904
99998 200.000 Отражение использования источника капитальных вложений в момент оплаты поставщику за автомобиль (поскольку по имуществу для лизинга НДС предъявляется к зачету перед бюджетом, то и источник капитальных вложений на сумму НДС, по нашему мнению, не уменьшается)
3 61003 60312 240.000 Получение оплаченного автомобиля банком «Л»
4 60301 61003 40.000 Выделение НДС по счету-фактуре продавца и отнесение его на расчеты с бюджетом
5 60701 61003 200.000 Отражение собственных капитальных вложений
6 70209 60301 40.000 Начисление налога на приобретение транспортного средства
7 60301 30102 40.000 Перечисление налога в дорожный фонд
8 60801 60701 200.000 Оприходование автомобиля для передачи в лизинг
9 60802 60801 200.000 Передача автомобиля банку «А» по договору лизинга на 7 лет с правом досрочного выкупа
10 91505 99999 268.800 Принятие на учет договора лизинга с банком «А» на полную сумму договора (7 лет * 4 квартала * 9.600 руб.)
11 70209 60803 7.150 Начисление амортизации за квартал (согласно Правилам № 61 амортизация начисляется ежемесячно, в нашем примере квартал взят для более удобного понимания, поскольку лизинговые платежи рассчитаны поквартально)
12 99998 91902 7.150 Увеличение источника капитальных вложений за счет начисленного износа основных средств
13 60312 61304 9.600 Начисление суммы лизингового платежа за квартал
14 30102 60312 9.600 Получение на корсчет лизингового платежа от банка «А» за квартал
15 61304 60301 1.600 Отнесение НДС, полученного в составе лизингового платежа, на расчеты с бюджетом
16 61304 70107 8.000 Отнесение дохода от передачи имущества в лизинг на символ 17309 «Доходы от проведения лизинговых операций» Отчета о прибылях и убытках

Пусть при выплате половины причитающихся лизинговых платежей банк «А» решил досрочно выкупить имущество, то есть перечислил оставшуюся стоимость автомобиля в сумме 100.000 руб. (200.000 руб./ 2) плюс НДС 20%.

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
17 30102 60312 120.000 Досрочный выкуп банком «А» лизингового имущества (автомобиля)
18 60312 60301 20.000 Отнесение НДС полученного на расчеты с бюджетом
19 61201 60802 200.000 Отражение выбытия автомобиля по балансовой стоимости
20 60803 61201 100.000 Списание накопленного износа
21 60312 61201 100.000 Списание полученной от банка «А» выкупной стоимости автомобиля
22 91202 99998 100.000 Уменьшение источника капитальных вложений за счет износа основных средств при их выбытии
22 99999 91501 268.800 Списание с внебалансового учета суммы договора лизинга с банком «А»

2.2. Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя (банка «А»).

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
1 60312 30102 240.000 Предоплата фирме «П» за автомобиль
2 91901
91902
91904
99998 200.000 Отражение использования источника капитальных вложений в момент оплаты поставщику за автомобиль (поскольку по имуществу для лизинга НДС предъявляется к зачету перед бюджетом, то и источник капитальных вложений на сумму НДС, по нашему мнению, не уменьшается)
3 61003 60312 240.000 Получение оплаченного автомобиля банком «Л»
4 60301 61003 40.000 Выделение НДС по счету-фактуре продавца и отнесение его на расчеты с бюджетом
5 60701 61003 200.000 Отражение собственных капитальных вложений
6 70209 60301 40.000 Начисление налога на приобретение транспортного средства
7 60301 30102 40.000 Перечисление налога в дорожный фонд
8 60801 60701 200.000 Оприходование автомобиля для передачи в лизинг
9 60802 60801 200.000 Передача автомобиля банку «А» по договору лизинга на 7 лет с правом досрочного выкупа
10 91505 99999 268.800 Принятие на учет договора лизинга с банком «А» на полную сумму договора (7 лет * 4 квартала * 9.600 руб.)
11 61202 60802 200.000 Списание автомобиля с баланса лизингодателя (банка «Л») в связи с тем, что он будет учитываться на балансе лизингополучателя (банка «А»)
12 60606 61202 200.000 Начисление суммы арендных обязательств в размере оговоренной в договоре лизинга стоимости имущества
13 60312 61304 9.600 Начисление суммы лизингового платежа за квартал
14 30102 60312 9.600 Получение на корсчет лизингового платежа от банка «А» за квартал
15 61304 60301 1.600 Отнесение НДС, полученного в составе лизингового платежа, на расчеты с бюджетом
16 61304 60606 7.150 Исполнение лизингополучателем своих обязательств в размере амортизационной суммы за квартал
17 61304 70107 8.000 Отнесение дохода от передачи имущества в лизинг на символ 17309 «Доходы от проведения лизинговых операций» Отчета о прибылях и убытках

Пусть при выплате половины причитающихся лизинговых платежей банк «А» решил досрочно выкупить имущество, то есть перечислил оставшуюся стоимость автомобиля в сумме 100.000 руб. (200.000 руб./ 2) плюс НДС 20%.

№№
п/п
Дебет Кредит Сумма Содержание
18 30102 60312 120.000 Досрочный выкуп банком «А» лизингового имущества (автомобиля)
19 60312 60301 20.000 Отнесение НДС полученного на расчеты с бюджетом
20 60312 61201 100.000 Списание полученной от банка «А» выкупной стоимости автомобиля
21 61201 60606 100.000 Списание остаточной стоимости автомобиля со счета учета арендных обязательств на счет реализации
22 99999 91501 268.800 Списание с внебалансового учета суммы до-говора лизинга с банком «А»